Prehľad subjektov transferového oceňovania

Highgate Group

Publikované
27 marca, 2019

Pre účely transferového oceňovania je jednou z najdôležitejších vecí definovanie subjektov/spoločností na základe ich charakterizácie. Subjekty je možné rozdeliť podľa toho, akú činnosť vykonávajú a v rámci tejto činnosti, aké majú funkcie a aké znášajú riziká. Množstvo funkcií a výška rizika subjektu je indikáciou, na základe ktorej by sa malo realizovať odmeňovanie subjektu za vykonávanú činnosť.

Tento materiál poskytuje ten najzákladnejší prehľad o rôznych výrobných spoločnostiach, ako aj o rôznych distribučných / predajných spoločnostiach. Rozdelenie a zadefinovanie spoločností je len informatívne a v reálnom podnikaní existujú prieniky v jednotlivých typoch spoločností. Tieto prieniky by mal brať do úvahy aj správca dane pri posudzovaní jednotlivých spoločností v rámci kontroly transferového oceňovania.

Spoločnosti môžeme rozdeliť do dvoch základných skupín a to ako výrobcov a distribútorov.

Výrobcovia

Plnoprávny výrobca (Fully-fledged manufacturer)

Spoločnosť vlastní nehmotný majetok ako napr. patenty, priemyselné know-how a dizajny
Spoločnosť kupuje tovar a polotovary na vlastný účet a drží zásoby surového aj hotového tovaru a znáša s tým spojené riziká
Spoločnosť podlieha rizikám súvisiacich s predajom tovaru
Spoločnosť investuje do inovácií, strojov a zariadení
Spoločnosť má tým pádom nárok na dosahovaný zisk, od ktorého sa odrátava kompenzácia za rutinné funkcie

Zmluvný výrobca

Spoločnosť vlastní zariadenia a stroje a zamestnáva pracovnú silu
Vyrába tovar pre materskú spoločnosť
Spoločnosť nemá riziká súvisiace s držbou hotových výrobkov alebo ich predajom, tieto riziká prechádzajú na principála
Spoločnosť znáša riziko spojené s uskladnením výrobkov až do doby, kým nie sú prevzaté principálom
Spoločnosť má nárok na kompenzáciu zisku
Principál garantuje nákup všetkého vyrobeného tovaru, ak nie mal by mať povinnosť odškodnenia takto vzniknutej škody

Výrobca „práca vo mzde“

Právny titul k materiálu má principál počas celého výrobného procesu
Principál kupuje materiál a tovar, aj keď tento materiál a tovar ide fyzicky priamo do spoločnosti
Principál znáša všetky riziká spojené so skladovaním a predajom tovarov
Spoločnosť má nárok na kompenzáciu za vykonanú činnosť

Distribútori

Plnohodnotný distribútor

Plnohodnotný distribútor predáva výrobky veľkoobchodne alebo maloobchodne
Tieto výrobky nakupuje, má ich v držbe ako zásoby a následne ich predáva zákazníkom
S týmito činnosťami môžu byť spojene aj marketingové aktivity a propagácia, resp. iné služby ako doprava, servis, inžiniering a podobne
Plnohodnotný distribútor nesie riziká spojené s nákupom, držbou a predajom tovaru
K ďalším rizikám patria riziká spojené so skladovaním a nepredaním tovaru, záručné riziká, riziká likvidity, prevádzkové a konkurenčné riziko, trhové riziko a iné
Plnohodnotní distribútori tiež môžu vlastniť marketingové nehmotné aktíva ako napr. obchodné značky

Komisionár

Zastupuje principála
Uzatvára zmluvy vo vlastnom mene a vystavuje faktúry zákazníkom
Právny titul k tovaru prechádza z principála na zákazníka
Komisionár má nárok na percentá z predaja alebo percentá zo svojich nákladov ako zisk
Komisionár koná vo vlastnom mene ako zástupca principála, ale riziko vzniká na strane principála
Tovar ostáva vo vlastníctve principála aj do momentu prevzatia zákazníkom
Funkcie a riziká spojené s nákupom a skladovaním tovaru a kreditné riziko z predaja tovaru je na strane principála